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增值税征管有关问题的研究


□ 柳 德

  摘 要:税收是随着国家的产生而产生的,是国家实现其职能的重要形式。而税收管理是税收工作的主要内容,是发挥税收职能作用的根本保证。它是国家及其征税机关依据国家及其征税机关依据国家法律法规,对税收参与国民收入分配的全过程进行决策、计划、组织、协调和监督,以保证税收作用得以发挥的管理活动。
  关键词:增值税 改革 解决途径
  
  一、增值税的特点
  近几十年来,许多国家都开征了增值税,这主要与增值税自身的特点有关。从一般意义上讲,增值税主要有三个特点:第一、不重复征税,具有中性税收的特征。解决了重复征税问题,具有中性税收的特征,有利于社会化大生产和专业化协作,这是增值税很大的一个优点。第二、是税基广阔,具有征收的普遍性和连续性。由于增值税是商品生产、流通过程中或提供劳务时实现的增值额征税,因此可以课征于社会经济生活的各个部门、领域和环节,具有广阔和稳定的税源。第三、逐环节征税,逐环节扣税,最终消费者是全部税款的承担者。
  
  二、实行消费型增值税有哪些好处
  1.从经济的角度看,实行消费型增值税有利于鼓励投资,特别是民间投资,有利于促进产业结构调整和技术升级,有利于提高我国产品的竞争力。
  2.从财政的角度看,实行消费型增值税虽然在短期内将导致税基的减少,对财政收入造成一定的影响,但是有利于消除重复征税,有利于公平内外资企业和国内外产品的税收负担,有利于税制的优化;从长远看,由于实行消费型增值税将刺激投资,促进产业结构的调整,对经济的增长将起到重要的拉动作用,财政收入总量也会随之逐渐增长。
  3.从管理的角度看,实行消费型增值税将使非抵扣项目大为减少,征收和缴纳将变得相对简便易行,从而有助于减少偷逃税行为的发生,有利于降低税收管理成本,提高征收管理的效率。
  
  三、转型后增值税征收管理存在的主要问题
  转型后的增值税:一是扩大了征收范围。二是降低了小规模征收率。三是延长了申报期。四是取消了来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定。五是机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具允许抵扣。那么,增值税改革将对增值税有什么影响?
  1.农业和金融保险业征收增值税的问题。根据理论设想,生产型增值税转变为消费型增值税,其征收范围应涵盖包括三次产业在内的所有行业,只有这样,才能充分发挥增值税“道道征税,税不重征”的优点,但扩大征收范围必须考虑到我国目前的税收征管水平。从我国的税收征管水平来看,对于农业和金融保险业,目前不宜将其纳入增值税征收范围之内。
  2.税率的设置问题。理想的增值税应是税率单一化的,并且尽可能没有减免税的优惠,而我国目前增值税率有一般纳税人的17%、13%和0三档,小规模纳税人的6%、4%两档,还有为数众多的税收减免优惠政策。这一点不符合增值税的税收中性原则,造成了税收抵扣链条的中断和抵扣的不充分。 ......
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