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试论高校教育成本核算与控制


□ 张建初

  摘要:高校教育成本核算与控制是高等教育优化资源配置、提高办学效益的客观需要。教育成本是指为使受教育者接受教育服务而耗费的资源的价值,它具有非直接补偿性、递增性和模糊性的特点。高校教育成本控制是以成本核算为基础,此外还要明晰教育产权,构建成本控制的制度环境,建立全面成本控制体系,以此控制高校教育成本,确保投入产出平衡,提高高等教育经济与社会效益。
  关键词:高等教育;成本;核算;控制
  中图分类号:G640 文献标识码:A 文章编号:1001-4403(2009)01-0112-04
  
  长期以来,我国高校被认为是以育人为目的的非营利组织,国家对高等学校实行“供给制”,其经费由政府财政拨款,无需计算盈亏。在高校财务管理中,一直忽视成本管理,“以收付实现制代替成本核算,以支出管理代替成本管理”,缺乏成本观念,控制支出的方法滞后,预算支出的安排顺序沿用政府财政的做法,盲目透支现象不时发生。随着我国社会主义市场经济体制的建立和高等教育管理体制改革的不断深入,高校已不再是“全额拨款”的事业单位,成为面向社会自主办学的法人主体,一个依靠政府拨款为主、多渠道筹措教育经费的格局已经形成。高校要想在市场经济的浪潮中求得生存和发展,必须“开源”与“节流”并举,即:一方面广拓资金来源、提高教学质量、保证良好的社会效益;另一方面要厉行节约,进行教育成本核算并加强成本管理,控制不合理支出以降低成本,提高办学效益。
  
  一、高等教育成本的内涵与特性
  
  (一)高等教育成本的内涵
  成本是一个相对的概念。根据经济学的基本观点,所谓成本是生产一种产品所需要的全部费用,通常由不变成本和可变成本组成总成本。“教育成本”的界定经历过一个从教育经费支出到教育成本要素价值,再到教育资源机会价值的发展过程。“从教育成本界定的发展过程可以看出,教育经济学界对教育成本的本质内涵形成了基本相同的认识,即教育成本的本质是为使受教育者接受教育服务而耗费的资源的价值,它既包括以货币支出的资源的价值,也包括因资源用于教育所造成的价值损失。”
  高等教育成本有广义与狭义之分,广义高等教育成本既包括高等学校在提供高等教育服务中所发生的资源耗费,也包括因学生将资源投入到高等学校而带来的价值损失。主要包括:第一,学校为培养一定数量和层次的学生所支出的一切开支和耗费;第二,学生为学习所支付的生活费用;第三,学生因为学习而未能参加工作带来的机会损失或称为机会成本。
  狭义高等教育成本是相对于一所高校而言,为了实际计算的方便,仅仅从学校的角度去考虑成本的大小,把教育成本看成学校为培养学生支出的费用,其他两项则忽略不计,即以培养成本代替教育成本。它是指高等学校培养一定科类、层次和数量的学生所发生的以货币表现的资源耗费,按其用途划分可分为以下七个方面:教学支出、科研支出、业务辅助支出、行政管理支出、后勤支出(未实行社会化)、学生事务支出和福利保障支出。(1)教学支出是高等学校各教学单位为培养各类学生所发生在教学过程中的支出。包括教师的工资、奖金、津贴等人员经费,教学人员福利费和社会保障费,教学设施的折旧费和修缮费,以及教学活动的业务费和公务费。(2)科研支出是高等学校为完成所承担的科研任务以及所属科研机构发生在科学研究过程中的支出。包括教师进行科研活动所支付的科研补助费以及学校所属的科研机构的人员经费、设备折旧费、修理费以及业务费和公务费。(3)业务辅助支出是高等学校图书馆、电教网络中心、测试中心等教学、科研辅助部门为支持教学科研活动所发生的支出。包括以上教学、科研辅助部门的人员经费、设备的折旧费和修理费以及业务费和公务费等。(4)行政管理支出是高等学校行政管理部门为完成学校的行政管理任务所发生的支出。包括行政管理各部门的人员经费、办公设施的折旧费、修理费、行政部门的业务费和公务费。(5)后勤支出是高等学校中未实行社会化的后勤部门为完成所承担的后勤保障任务所发生的支出。包括后勤部门的人员经费,后勤保障设施的折旧费和修理费。(6)学生事务支出是高等学校在教学业务之外,直接用于学生事务性的各类费用开支,包括学生的奖学金、助学金、勤工助学基金、学生物价补贴、学生医疗费和学生活动费等。(7)福利保障支出是高等学校用于教职工社会保障和福利待遇以及离退休人员社会保障和福利待遇方面的各类费用支出,包括医疗费、住房补贴、失业保险费、养老保险费等。 ......
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