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母公司理论与经济实体理论的比较


□ 张菊

  张 菊

  (长江大学文理学院 工商管理系,湖北 荆州 434020)

  [摘 要] 近年来,随着我国市场经济体制的健全和完善,采用企业合并来实现自身战略发展目标的企业越来越多。作者通过对母公司理论和经济实体理论进行分析和比较,认为经济实体理论是我国未来合并会计报表合并理论的必然选择。

  [关键词] 合并会计报表;母公司理论;经济实体理论

  doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 10. 008

  [中图分类号] F231.5 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194(2014)10- 0013- 02

  1 母公司理论与经济实体理论的含义

  母公司理论是站在母公司股东的角度,来看待母公司与其子公司之间的控股合并关系的合并理论。这种理论强调母公司股东的权益,它不将子公司当作独立的法人看待,而是将其视为母公司的附属机构,其编制的目的是为了向母公司的股东反映其所控制的资源。

  经济实体理论是站在由母公司及其子公司组成的统一实体的角度,来看待母子公司间的控股合并关系的理论,它强调单一管理机构对一个经济实体的控制。经济实体理论的合并理念是:母、子公司之间的关系是控制与被控制的关系,而不是拥有与被拥有的关系。

  2 母公司理论分析

  2.1 母公司理论的应用

  关于母公司理论,并没有一个全面准确的定义。母公司理论强调合并会计报表是母公司会计报表的扩展,其编报的基本目的是从母公司角度出发,为母公司股东的利益服务。母公司理论认为,在企业集团中,只要满足了母公司股东这一主要使用者对会计信息的主要要求,其他利益主体(包括少数股东)对会计信息的基本要求也会得到大体上的满足。

  母公司理论在新准则中的具体应用体现在以下几个方面:①子公司资产的计价基础。同一控制下对子公司的统一资产项目采用历史成本计价,非同一控制下对子公司的统一资产项目采用公允价值计价。在同一控制下按账面价值计算,属于母公司理论。在非同一控制下按公允价值计价,但不包括商誉中的部分,这种做法属于修正的母公司理论。②对子公司资产、负债增值(减值)。对子公司净资产增值部分归合并主体所有,即全额确认。子公司当期发生的亏损应当在母公司和少数股东之间进行分配。新准则更加强调“实质重于形式”原则,从合并财务报表角度,确认子公司超额亏损,如实反映了企业集团控制的经济资源和经营业绩。③合并商誉的处理。新准则把合并商誉仅限于母公司收买价格高于其获得的子公司可辨认净资产的份额的差额部分,不为少数股权确认商誉。

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