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公允价值兮一唱三叹


□ 党 红

  新年伊始,再叙公允价值。从公允价值在1953年美国会计程序委员会(CAP)第43号研究公告中初次亮相算起,从公允价值因美国财务会计准则委员会(FASB)1988年10月启动“公允价值”研究项目而登堂入室算起,到20世纪末公允价值在国际会计准则中频现倩影,到2004年6月FASB发布征求意见稿定格芳踪,这长长的公允价值咏叹调穿越千禧,终不再寂寞。
  2006年2月,我国新会计准则体系登场,其基本准则明确公允价值之基本计量属性的名份,从而使公允价值一改往日犹抱琵琶半遮面的尴尬与羞涩,长袖善舞穿梭于各具体会计准则的舞台。2006年9月,美国FASB发布SFAS157《公允价值计量》准则,试图将散落于各会计准则之中的公允价值计量的珍珠串起,琢磨成夜明珠,为在公允价值中迷途的企业照亮前路。2006年11月末,国际会计准则理事会(IASB)发布关于《公允价值计量》的讨论稿(DP),站在FASB的肩膀上以FASB的成果作为起点,虽然IASB讨论稿的内容只是对SFAS157发表初步意见,并在世界范围内征询意见,不过这份DP必然成为激起千层浪的一石,而解决公允价值计量在不同空间的普适性问题也必成为IASB的义务。我国上市公司从2007年1月1日起开始运用包含大量公允价值计量的新会计准则编报,IASB《公允价值计量》讨论稿的意见征求期截止于2007年4月2日,FASB要求美国企业在2007年11月15日之后的年报中运用SFAS157进行公允价值计量。可以料想,公允价值会成为今年以及未来若干年的热点。
  无限风光尽在SFAS157。FASB指出,SFAS157旨在消除各会计准则关于公允价值计量的不同要求,从而规范和简化关于公允价值计量的指南,FASB做了三件事来实现这一目标——定义公允价值、建立公允价值计量的梯度框架、扩展关于公允价值计量的披露。在此呈现给诸位的是公允价值的定义和计量框架,权作是我们正式演出前的读谱试唱。
  公允价值是在计量日市场参与者之间按有序交易出售资产所能得到或转移负债所需支付的价格。简单一句话,玩转儿却并不易。且施庖丁刀法解之。首先,公允价值计量是针对特定资产或负债的,因此需考虑资产或负债的特定属性,比如资产的状况、位置、限制条件和负债所包含的报告主体的信用风险等。第二,公允价值所指价格为脱手价格(exit price,即若出售资产所能得到的价格或转移负债所需支付的价格),FASB认为脱手价格较之投入价格(entry price,即取得资产所需支付和承担负债所能得到的价格)与资产和负债定义中关于未来经济利益流入和流出的概念更吻合;此外,所谓有序交易指计量日前某项资产或负债出现于市场的时间足以开展该资产或负债交易通常所需的市场交易活动,且交易并非被迫发生,而实际上公允价值概念中的交易是假想而非实际发生的交易;FASB将公允价值界定为脱手价格,要求对之前普遍认为的“资产或负债初始确认时的交易价格(即取得资产所支付或承担负债所得到的投入价格)是公允价值”这一看法作出修正,虽然很多时候初始确认时的脱手价格和投入价格是一致的,但也存在不一致的情形,比如报告主体取得资产和出售资产的市场不同时。第三,公允价值计量考虑的交易发生于资产或负债的主要市场(principal market)或最有利市场(the most advantageous market,当主要市场缺位时),主要市场是由交易量的大小决定,最有利市场选择的则是报告主体出售资产能够得到最多或转移负债能够支付最少的市场,同时应注意的是,选择最有利市场时包含对交易成本的考虑,但公允价值本身却是不包括交易成本的,因为交易成本与交易而非资产或负债的属性相关。第四,公允价值定义中的市场参与者指主要市场或最有利市场上的买方和卖方,他们应独立于报告主体,了解情况,有能力并自愿交易。 ......
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摘自:数字财富
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