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作业成本法在国书馆成本管理中的应用研究


[摘要]认为作业成本法是兴起于企业界的一种新的成本计算和成本管理方法。介绍作业成本法的来源、相关概念和原理,分析作业成本法在图书馆的适用性。图书馆实施作业成本法有四个步骤:识别主要作业及成本动因、归集员工时问到相关作业、归集员工工资和其它费用到作业成本库、确定成本分配率。
  [关键词]作业成本法 图书馆 成本管理
  [分类号]G251
  
  1 引言
  
   图书馆管理与服务的效率低下历来是其一大诟病,稳定的经费来源与服务绩效评估的缺失使得管理者缺乏革新的积极性。但近年来,上级机构开始意识到有必要对图书馆进行价值评估,用户要求图书馆在经费增长有限的情况下满足他们不断扩张的信息需求,而图书馆自身也意识到必须对经费进行有效地管理。在这种背景下,图书馆成本和收益的评估成为了广大研究者关注的课题。国内图书馆界对成本的研究大多遵循“成本分类一因素分析”的模式,即先将成本进行某种划分(如固定成本与可变成本、有形成本与无形成本、直接成本与间接成本等),再对划分下的成本因素逐个分析。这些研究定性分析较多,因素分析完备,但定量研究相对缺乏,研究成果有待于图书馆实践的检验。
   近年来,一种新的成本计算方法——作业成本法开始在企业界兴起,为图书馆成本分析和管理提供了新的思路。
  
  2 作业成本法
  
  作业成本法(Activity-based Costing,ABC),即基于作业的成本计算法,是指以作业为间接费用归集对象,通过资源动因的确认、计量,归集资源费用到作业上,再通过作业动因的确认、计量,归集作业成本到产品、服务或顾客等上去的间接费用分配方法。
  
  2.1来源
   作业成本法起源于20世纪30年代末美国会计学家埃里克·科勒的思想,他于1941年发文首次提出作业、作业账户、作业会计等概念。1971年,斯托布斯在作业的基础上设计出一套管理系统,他系统阐述了作业成本会计的账务处理方法和作业的投入产出控制方法。但是这一方法的计算工作量很大,由于计算手段的限制,未能得到足够的重视。直到20世纪80年代中期,库珀和卡普兰对作业成本计算进行了系统、深入的理论和应用研究之后,作业成本法才受到西方会计界的普遍重视,并在实务界得到广泛应用。
  
  2.2概念
   作业成本法是一套全新的成本计算方法,具有独特的概念体系和新颖的成本计算过程,它涉及的相关概念有:资源、作业、成本库、成本动因。
  2.2.1资源 资源是为了产出作业或产品而消耗的各项费用支出。在整个企业或组织的投入产出系统中,所有消耗的人力、物力或财力都可被认为是资源。在作业成本法中,如果某项作业消耗若干项相关的资源,那么这些资源应该直接分配记入该作业;如果某项资源被多项作业所消耗,那么应当使用资源动因将该资源分配记入各项相应的作业中去。 ......
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