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浅谈新会计准则对财务管理框架的影响及比较展望


□ 秦瑛歆 王 磊

  2006年2月15日,财政部发布了《企业会计准则》(以下简称“新准则”)。2006年10月30日,财政部发布了《企业会计准则—应用指南》。这标志着新的会计准则体系已基本构建完成。新会计准则体系的建立,不仅在会计基本理念、方法和程序上发生了重大变化,而且将对企业及其利益悠关者产生重大影响,这也必将给企业财务管理理论研究和实践者提供机遇和挑战。鉴于新准则对企业财务管理的影响得以放大,笔者将从宏观层面加以分析,并做出比较展望。
  会计准则体系的首要目标是以投资者为主体,会计提供的信息要具有相关性、可靠性,要为投资者的财务决策服务,因此准则体系建立的基本理念是和企业财务密切相关的(刘玉廷,2006)。由此可见,新准则体系的建立势必从理论上对财务管理框架产生影响,具体体现在以下几方面。
  
  一、新准则对财务管理目标的影响
  明确财务管理的目标,是搞好财务工作的前提。由于国家不同时期的经济政策不同,企业财务管理目标在理论上经历了总产值最大化、利润最大化、股东财富最大化、企业价值最大化等发展阶段。现阶段我国是一个以社会主义为政治制度、以市场经济为经济模式的国家。与国外企业相比,在我国企业组织形式以非上市公司为主流、资本市场不完全开放、法制建设还处于起步阶段等现实背景下,应更加强调职工的利益和权利,强调社会财富的积累,强调协调各方利益,实现共同发展和共同富裕。
  企业价值最大化是指企业通过合理经营,采用最优的财务政策,充分考虑货币的时间价值和风险报酬关系,正确处理企业的多种利益关系,在保证企业长期稳定发展的基础上,使企业总价值达到最大。所以,以企业价值最大化作为财务管理目标符合我国社会主义初级阶段的国情,并具有较强的理论逻辑性和实践有用性。新准则中财务报表列报、中期财务报告、合并财务报表、每股收益列报、分部报告等具体准则,可以使企业充分披露并真实反映企业价值的会计信息,不断加强与债权人的联系,努力培养安定性股东;研发费用资本化等规定,体现了科学发展观在企业中的应用,鼓励企业创新,不断研制新产品来满足顾客的需要,以保持企业价值持续增长;职工薪酬、企业每股盈余管理、政府补助等政策,可以通过会计手段协调员工、企业、投资者、政府等利益主体之间的财务关系,创造和谐的企业环境,合理分配企业价值。以上新准则对我国现阶段将企业价值最大化确定为企业财务管理目标提供了理论依据和实践指导,体现了财务与会计的协调一致性。
  
  二、新准则对财务管理报表分析的影响
  按照《财务报表列报》的规定,在新准则下财务报表的组成内容将由原来的主表、附表、附注及财务情况说明书变成新的“四表一附注”,即:资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及财务报表附注。从表面上看,财务报表只是在列报方式及内容上发生了变化,但实质上确实一种观念的转变,即由利润表观转向资产负债表观。
  新准则实施后,外部报表信息使用者为了分析公司的偿债能力、营运能力和获利能力,必须系统了解、掌握按新准则披露的报表信息。资产负债表观是以资产负债表为重心的业绩报告方式,在这种观点下直接关注的是资产和负债的确认和计量。以资产负债表观来披露企业的经营业绩,可以更加真实、公允地反映企业资产、负债和所有者权益情况,使企业的业绩报告从更深层次上关注净资产的计价,因为,资产和负债是企业实际拥有或控制的资源,只有净资产价值的增减才能反映企业所获得的收益或所发生的亏损。所以,在新准则体系下,对于资产的计量在有条件的情况下可以采用公允价值的计量基础;对资产、负债的确认条件进行了相关的修订;对部分会计核算的处理方法进行了相应的调整,其主旨均是为了真实地确认和计量企业资产和负债的价值。
  
  三、新准则对财务管理风险的影响
  风险管理已经成为全球性的运动,备受企业和各国政府重视。企业风险管理是指以一定的成本,通过科学优化组合管理可以使企业的现实财务损失和损失的影响最小化。财务风险管理是企业风险管理的核心内容。随着我国融入世界经济的步伐越来越快,不仅要重视应对财务管理风险的方法和程序,而且应转变观念,借鉴国际研究经验和成果,从会计视野规避财务管理风险。
  新准则规定,长期股权投资、固定资产等长期资产的减值准备一经计提,事后即使价值出现回升,已计提的减值准备也不得转回;此外,引入了“资产组”概念,要求企业不能单独确定单项资产的可回收金额,必须改以“资产组”为基础,且“资产组”一经确定,各个会计期间应当保持一致,不得随意变更,这些新规定将有效地遏制利用资产减值进行盈余操纵的行为降低财务风险。新准则要求对同一控制下的企业合并采用权益结合法,而对非同一控制下的企业合并采用购买法,客观上强化了企业股权管理,记录和追踪被投资单位和负债的价值变动,协调双方的会计政策,将有利于企业财务稳健和风险防范。新准则在债务重组、非货币交易等资产和负债的计价基础方面大量引入公允价值,体现了国际趋同。但企业将这些资产和负债出售或结算之前,这类损益实质上属于未实现损益,可能导致企业经营管理层出于获得既定盈利水平,保护上市公司等动机,不正当运用“公允价值”,增加企业账面利润,可能造成企业价值实质上的不合理分配,增加财务风险。
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