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审计产生与发展的根本导因


□ 秦江萍 陈玉梅

  摘要:文章在回顾和评析历史上几种不同的审计导因理论的基础上,提出审计产生与发展的根本导因应是包含分权管理、信息不对称、交易复杂、时空间隔、利益冲突、交易的安全保证、专门技术、重要性、专业人士的主观趋利动机等内容的多因素决定论。
  关键词:审计导因;回顾;评析;多因素决定论
  审计导因是指审计产生和发展的根本原因和动力,是对审计产生和发展客观必然性的高度概括。对这一问题,国内外审计界已进行广泛的研究,但至今仍是审计学界颇具争议的命题。本文拟通过对历史上产生的不同审计导因理论的回顾与评析,提出自己对此问题的看法。
  
  一、 对历史上几种不同的审计导因论的回顾
  
  审计行为是一种非常复杂的社会现象,它既可以表现为政府行为,具有宏观控制的特点,也可以表现为企业行为,具有微观控制的特点。它可以由政府来实施,也可以由民间组织来操作。此外,在不同的国家、不同的历史阶段上,审计的内容也各不相同。审计的上述特点导致了不同的审计导因论。
  1. 民主政治论。持这种观点的人认为,在一个民主制的国家中,统治阶级中大多数人享有管理国家的权力,但国家的管理总是由少数人来实施,国家的具体行政权力也总是由少数人来掌握。在这种情况下,多数人实际上是责任委托人,而掌握行政权力的少数人则是受托责任人,为了确保民主政治,防止少数受托责任人滥用职权,以权谋私,或者攫取权力,形成专制,多数责任委托人必须建立有效的监督机制,使受托实施国家行政权力的少数人的行为符合多数人或国家的利益,而审计正是实施这种有效监督的重要手段。
  2. 财政监督论。财政监督论是一种比较直观、简单的审计观,认为审计行为源于财政监督的需要。纵观近现代世界一些主要国家,各国的政府审计都将财政收支及公共账目作为最主要的审计内容,其审计法规也无不与财政监督紧密相联。我国1994年颁布的审计法也规定,中央地方各级政府部门的财政收支要接受审计监督。因此,有人将审计产生的导因归结为国家财政监督的需要就是很自然的事了。
  3. 查账论。这是一种传统的审计观,曾一度非常流行。持这种观点的人认为,登记账目,编制报表的人是为他人登记和编制,当他人想利用账簿和报表时,总要确定其真实性、可信性,因而需要有人对其进行验证,以增加财务报告的可信度,这就是产生审计行为的导因。虽然现代审计从审查内容上说已远远超出了账目范围,但无论是从政府,民间还是企业内部来讲,其各种组织或人报送账目或根据法律准备账目主要是为了接受审查,审计总是与账簿和报表相联系的。因此,人们将审计行为与查账需要相联系是不无道理的。
  4. 两权分离论。两权分离论认为,财产所有权与财产管理权的分离是审计行为的导因。当财产规模达到一定程度时,财产所有者无法自身管理财产,因而将财产管理权交给他人,此时就需要对财产管理者进行必要的监督检查,以防止财产管理者的行为背离财产所有者的利益或意图。具体地说,国家审计产生于财产所有者——皇帝与财产经营者——各级官吏之间的经济责任关系 ,民间审计产生于股东与经理之间的经济责任关系,而内部审计则由于经营权的分解形成经济责任关系内部化、多层次化对监督的需要而得以产生。
  5. 利益冲突论。利益冲突论将审计导因归结为审计委托或授权人与被审计人之间的利益冲突(如公司管理部门与公司股东之间)或者被审计人与其他利益相关人之间的利益冲突(如公司管理部门与银行之间)。当利益冲突的各方认定自身法定利益受到侵占或可能受到侵占时,审计作为保护法定利益不受侵占的手段便产生了。
  6. 代理论。代理论认为,审计代表授权人与责任人双方的利益,是为维持二者在权利义务关系上的平衡而出现的一种信息表达机制。在股份有限公司的经营管理中,经理与股东签定了有激励因素的报酬契约,即公司经理的报酬与公司的经营效益好坏直接相关。这样,通过经理们对自己利益的追求,使股东利益最大化。审计人员的出现,就是要求经理们按契约来追求自己的正当利益,抑制经理们具有偏见的行动动机。因而审计是保持经理与股东利益最大化的控制器。此外,审计的导因并不完全由股东们产生,正直诚实的经理人员,也希望通过聘请外部审计人员,来证实财务报告的真实性,以示他们良好的经营效绩。
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