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会计信息市场管制的思考


□ 王 璇

  摘要:会计信息的垄断性和公共物品性是政府对会计信息市场管制的理论依据,然而现有的会计信息市场中存在着许多问题,例如“搭便车”行为,会计信息的不对称性,这些问题都直接或间接的影响了会计信息的可信度和准确性。为提高会计信息质量,政府必须从完善会计法制、制定高质量会计准则、统一会计核算制度、提高会计人员职业道德素质、构建有效的质量控制机制等方面来加强会计信息市场的调节和管制。这样才能根本的解决现有的问题,用以保证会计信息市场的公正,会计信息的准确。
  关键词:会计信息;政府管制;信息质量
  
  会计信息是通过会计实践活动获得的反映会计主体价值运动状况的经济信息,会计信息也是整个市场信息的重要组成部分。但从经济学角度看,会计信息是一种具有特殊性的商品,其特殊性表现为生产的垄断性和公共物品性。在现代企业制度下,两权分离使企业高层管理人员事实上拥有企业的控制权,造成内部人的控制现象,控制了企业的一切活动,包括会计信息的提供。而这意味着:企业的会计信息是垄断的,市场上不存在替代品,企业对披露多少信息、披露什么样的信息完全是从自身利益角度出发。会计信息供需关系在市场上无法达到均衡。一般商品在完成交换之后,商品的所有权会随着商品的使用权的转移而转移,而会计信息产品在交换中只转让其使用权,而所有权仍归企业所有。企业外部集团从交换中获得会计信息,只需获得会计信息的使用权,就可以满足他们的决策行为。因此,在会计信息的交换中,只发生使用权的转移,而不发生所有权的转移。
  会计信息具有公共物品的非排他性和非竞争性,会计信息一旦被公司管理当局生产并披露,增加一个人对它的分享或消费,并不导致成本的增长,即额外消费的社会边际成本或机会成本等于零;要排除其他人对它的消费或分享却不可能或成本很高。就是说,一个投资者对会计信息的使用并不减少其他投资者使用会计信息的效用,而且是在同等效用的情况下免费使用。对会计信息的需求方,即现有投资者、潜在投资者、债权人和政府等信息使用者来说,会计信息作为一种公共物品,其披露或供给是必要的。但会计信息的生产和披露需要成本, 按照“谁受益, 谁分担”的配比原则, 理论上这些成本需要全体受益者共同分担。但实际上, 会计信息一旦披露, 根本不能阻止和排除没有分担成本的信息使用者进行消费, 这就产生了公共物品的“搭便车”行为。
  “搭便车”行为的存在使得会计信息市场供给不足, 市场无效率。同时在会计信息市场中信息不对称是普遍存在的, 在会计服务市场的委托人所有者与代理人审计人员之间同样存在着信息不对称。信息不对称可以发生在当事人签约之前也可以发生在签约之后, 即分别是逆向选择和道德风险。逆向选择是指, 在契约签订之前代理人利用其信息优势对委托人进行欺骗。审计契约签订之前, 审计人员对于自身的专业胜任能力是清楚地了解的, 但委托人却不甚了解, 而只愿意根据市场价格的平均水平支付审计服务费用。交易只有在买方对交易物品期望价值高于卖方期望价值时才会发生。因此, 能力高于平均水平的审计人员便会主动退出, 留在会计服务市场的大部分将是能力较低的审计人员。市场平均价格又会进一步降低, 由此形成恶性循环, 最终只有能力最差的一部分留在会计服务市场。道德风险是指, 契约签订之后委托人没有足够的信息对代理人的行为进行监督, 代理人可能会为追逐自身利益而选择错误行为。注册会计师的审计鉴证服务是一种无形商品, 其过程与结果的质量对于委托方来说都难以直接衡量。道德风险通常有两种隐瞒行动的道德风险与隐瞒信息的道德风险。前者就是“偷懒”,例如, 注册会计师审计过程中没有保持应有的职业谨慎、没有运用恰当的审计技术和方法或没有执行必要的审计程序而后者就是“说谎”,例如,注册会计师未执行必要审计程序而声称已执行、隐瞒审计过程中发现的问题甚至与管理当局串谋,出具不真实的审计报告。注册会计师本身也是“经济人”,在没有合理的制度安排情况下, 不出现逆向选择与道德风险的可能性是极小的。由此,我们自然想到如果可以制定一系列的会计服务市场规则,来降低会计服务市场的信息不对称,会计服务市场的效率就会得到提高。对于逆向选择问题,可以由市场准入制度来解决,对于道德风险问题, 则可以制定执业准则、道德准则、质量控制准则等方法解决。 ......
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