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企业集团内不当交易行为的规制研究


□ 陈艳利

  摘 要:“企业性”与“市场性”的双重性质,可能使企业集团利用其内部企业间不公平的关联交易与转移定价形成一定的市场势力,引发诸如操纵利润以逃税、交叉补贴、逃废债务、垄断性并购等不当市场行为,对此进行必要的规制具有重要意义。我国对企业集团内不当交易行为的现有规制政策不够完善、且缺乏协调,有关部门应从税收制度、会计准则、公司法等角度完善相应的规制政策,以此构建连续互动的企业集团内交易的规制体系,促进企业集团的良性发展,营造健康的市场竞争环境。
  关键词:企业集团;不当交易行为;关联交易‘转移定价
  中图分类号:F124.4 文献标识码:A 文章编号:0438-0460(2009)02-0094-07
  
  一、研究背景与文献评述
  
  现代市场经济中,企业集团是最为典型的企业间组织。企业集团内交易是经济一体化(特别是纵向一体化)的产物。20世纪80年代以来,世界范围内政治、经济以及技术的变革,不仅影响企业集团(尤其是跨国公司)的运营环境,而且影响企业集团内交易的数量与发展方向。当前,企业集团内交易与转移定价的形式较从前更为复杂,这对企业集团内不当交易行为的规制政策也提出宁新的挑战。
  企业集团内部既存在母公司与子公司之间按类似于“层级制”原则组织企业生产经营活动的组织成本,又存在相互之间、特别是与关联企业之间按类似于市场关系进行交易的交易成本。企业集团作为企业与市场之间的一种中间型的组织形态,其成员企业之间的关系既存在一定程度的企业属性,又存在一定程度的市场属性。(于立等,2002)由于兼有企业属性与市场属性,企业集团的母公司与子公司之间或子公司与子公司之间更易发生关联交易与转移定价,可能使企业集团利用其内部企业间不公平的关联交易与转移定价形成一定的“优势”(市场势力),引发诸如操纵利润以逃税、交叉补贴、逃废债务、垄断性并购、交叉持股等不当的市场行为以谋求不当利益,从而影响市场的公平竞争。对此,政府应进行必要而有效的规制。
  在运营环境改变和企业集团组织变革的背景下,企业集团内交易与转移定价及相应的规制政策成为热点问题,越来越引起理论界和实务部门的关注。在理论层面,企业集团内部交易与转移定价的许多问题与多学科的理论与方法相关,呈现动态性和复杂性。在实践层面,迫切需要健全制度和法规,加强企业集团内部交易与转移定价的动态性、系统性规制,这对于切实维护公平竞争的市场环境具有重要的现实意义。与此同时,规范企业集团的不当行为、探索企业集团内部交易与转移定价规制政策体系的构建。既是其自身良性发展的要求,也是政府治理改革的现实选择,与政府维护公平竞争的市场环境、以制度建设为中心,完善市场经济发展的整体思路一致。
  从国外具有代表性的研究成果看,RogerTang(1997)研究了环境变革对企业内交易的影响,分析了主要市场经济国家企业内交易的规制体系。Michael c,Keenan(2000)研究企业内部交易对市场绩效的影响以及对企业内部交易的外部规制。Yulm Sakurai(2002)研究多重文化下的规制体系及其对企业集团转移定价的处理过程。Wilfried Pauwels和Marcel Weverbergh(2005)提出了企业集团转移定价规制的基本原则。国内对企业集团内交易与转移定价规制的现有研究成果中,张人骥(1996)提出了从收集充分的关联交易信息角度完善对转移价格的监管,以及在转移价格监控体系中,所有对转移价格滥用功能的处理都必须有充分的法律依据。于立等(2002)提出了企业集团的“二重性”,分析了企业集团内交易与转移定价等行为引发的规制难题。李明辉(2002)以上市公司关联交易作为分析对象,提出应从改进公司法的角度对关联交易进行规范。黄本尧(2003)通过上市公司关联交易制度的国际比较研究,提出对建立关联交易的信息披露制度和法律规范等监管建议。于左(2004)分析德隆集团案例,就企业间转移定价等不当市场行为,提出对企业集团市场势力的规制政策体系需从法律层面介入。
  综观现有研究,多侧重于单一角度探讨对企业集团内交易及转移定价进行规制,多层面对企业集团内交易及其不当市场行为的规制进行全方位系统分析应成为研究方向。
  
  二、企业集团内不当交易行为的规制现状
  
   企业集团内关联交易与转移定价是一种自主性行为,但对于企业集团利用其内部不公平的关联交易与转移定价获得市场支配力以谋求不当利益,并因信息不对称而损害利益相关者,进而影响市场公平竞争的不当行为,则应进行必要的规制,关键应是对企业集团内部显失公允(操纵性)的转移定价与关联交易进行规制。
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