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后NAFTA时期的墨西哥税制改革


□ 张月明

  摘要:1992年在签署加入北美自由贸易区协定之后,美国和加拿大就敦促墨西哥按承诺对其原有的税收制度进行改革,改革的方向是要剔除存在于墨西哥原有的税收制度中过渡的贸易保护主义倾向,确立自由贸易方针,使墨西哥的税收制度不仅仅侧重于保护本国企业的利益,而且也要兼顾保护外国投资者的利益。文章主要通过对加入NAFTA前后的墨西哥税收制度的比较分析,揭示加 NAFTA后墨西哥税收制度改革的主要成就,尤其是其富有特色的转移定价立法的实施对促进墨西哥经济发展以及协调与OECD各成员国在国际税收方面的冲突起着重要作用。
  关键词:北美自由贸易区协定;墨西哥;税制改革
  中图分类号:DF432(731)
  文献标识码:A
  文章编号:1001-4403(2009)04-0050-04
  
  在加入北美自由贸易区(英文简称NAFTA)之前,墨西哥一直被认为是一个没有足够资源支持其人口快速发展的发展中国家。为获取更多的财富来支持人口的发展,20世纪70年代,墨西哥政府通过大规模举借外债开发本国的石油资源,曾经一度实现了本国经济的繁荣。但是,这场繁荣只持续了一段相当短暂的时间,因为,政府的大举外债最终于1982年酿成了一场影响深远的金融危机,此后墨西哥的经济又遭受到80年代末期整个拉美地区金融危机的影响而多年不振。
  为了使墨西哥经济早日走出低谷,1992年12月17日,墨西哥加入了美国和加拿大签署的北美自由贸易协定。北美自由贸易区的建立旨在实现三个主要目标:①减少成员国之间的贸易摩擦;②在成员国范围内实现多元化的商业环境;③建立成员国之间互惠互利的贸易关系。为促进这些目标的实现,NAFTA要求墨西哥对其原有的税收制度进行改革,改革的方向是要剔除存在于墨西哥原有的税收制度中过渡的贸易保护主义倾向,使墨西哥的税收制度不仅仅侧重于保护本国企业的利益,而且也要兼顾保护外国投资者的利益。本文主要通过对加入NAFTA前后的墨西哥税收制度的比较分析,揭示加入NAFTA后墨西哥税收制度改革的主要特点,尤其是其富有特色的转移定价法的实施,对促进墨西哥经济发展起着重要影响。
    一、加入NAFTA之前墨西哥的税收制度
   在加入NAFTA之前,墨西哥的税收制度只侧重于保护本国企业和个人投资者的利益,通过对外国公司及外国个人投资者设置多种税收障碍来实现这一目的。这些税收障碍主要包括以下几个方面:
  
  (一)设立高关税
  要求在墨西哥的外国企业和个人投资者在进口货物,包括进口生产过程所需的设备,原材料和零部件时,必须向墨西哥政府交纳高额的进口关税,不得享受减免关税的优惠待遇。
  
  (二)设立高比例的所得税 ......
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